Налог на прибыль организаций

Принцип использования нелинейного метода заключается в следующем: в первые месяцы эксплуатации объекта стоимость основных средств списывается на расходы в большем размере, чем в последующем. При этом, хотя общая сумма амортизации остается неизменной, экономия достигается за счет уменьшения налоговых платежей (прибыли) в начальные периоды по сравнению с предыдущими. Ежемесячная норма амортизации при нелинейном методе исчисляется по формуле.

К = (2: N) x 100%, (2)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость основного средства составит 20% первоначальной, амортизация начисляется линейным методом до полного списания.

Пример 4.

Первоначальная стоимость основного средства в целях налогообложения составляет 160 000 руб. Срок полезного использования основного средства - 40 месяцев. Рассмотрим порядок начисления амортизации вышеуказанными методами.

Линейный метод

Норма амортизации К = 2,5% (1: 40 мес. х 100%). Сумма амортизации (ежемесячная) равна 4000 руб. (160 000 руб. х 2,5%).

Нелинейный метод

Первый этап

Норма амортизации К = 5% (2: 40 мес. х 100%). 1-й месяц: сумма амортизации равна 8000 руб. (160 000 руб. х 5%). 2-й месяц: остаточная стоимость равна 152 000 руб. (160 000 руб. - 8000 руб.), сумма амортизации составила 7600 руб. (152 000 руб. х 5%) и т.д. 31-й месяц: остаточная стоимость - 32 662 руб., сумма амортизации - 1631 руб.

Второй этап

32-й месяц: остаточная стоимость - 31 031 руб.

В 31-м месяце остаточная стоимость основного средства приблизилась к 20% первоначальной стоимости [(31 031 руб.: 160 000 руб.) х 100%]. Поэтому начиная с 32-го месяца амортизация начисляется линейным методом. Оставшийся срок полезного использования равен 8 месяцам, следовательно, норма амортизации равна 12,5% (1: 8 мес. х 100%), а ежемесячная сумма амортизации составит 3879 руб. (31 031 руб.: 12,5%).

К прочим расходам относятся расходы:

1) на ремонт основных средств;

2) освоение природных ресурсов;

3) научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

4) обязательное и добровольное страхование имущества, а также расходы в том числе:

· налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления,

· расходы на командировки, в том числе проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, суточные в пределах норм, наем жилья и т.д.,

· оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, оплата работ по сертификации продукции, юридические и информационные услуги.

По ряду расходов создаются резервные фонды (к примеру, по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг и т.д.), формирование которых также регулируется налоговым законодательством.

К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией:

1) на содержание переданного в аренду имущества (включая амортизацию);

2) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

3) на организацию эмиссии собственных ценных бумаг;

4) связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

5) в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

6) в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма обязательств и требований не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

7) в виде положительной или отрицательной разницы;

8) на формирование резервов по сомнительным долгам (при применении метода начисления);

9) на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

10)связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

11)судебные расходы и арбитражные сборы;

12)убытки прошлых налоговых периодов;