Налог на прибыль организаций

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде взносов (вкладов) в уставной капитал;

4) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

5) в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования (при этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования; при отсутствии такого учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения);

6) в виде имущества, безвозмездно полученного образовательными учреждениями всех форм собственности, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

7) в виде имущества и имущественных прав, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

8) иные виды доходов, предусмотренных законодательством (п. 1, 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации).

При исчислении прибыли важно правильно определить расходы. Не все фактически произведенные затраты можно включать в целях налогообложения прибыли в себестоимость продукции (работ, услуг). Одни можно производить лишь за счет собственной прибыли, остающейся у организаций после уплаты налогов; другие включаются в себестоимость только в пределах утвержденных нормативов (к примеру, выплата суточных на время командировки, представительские расходы).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве в отношении расходов, произведенных на территории этого государства.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в соответствии с их экономическим содержанием, следующим образом:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) на приобретение материалов, используемых для упаковки, на содержание и эксплуатацию основных средств или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

3) на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;

4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

5) на приобретение работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

6) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

Необходимо отметить, что к материальным расходам относятся также и материально-производственные запасы, стоимость которых определяется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, но включая комиссионные вознаграждения, ввозимые таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты.

Определение размера материальных расходов при списании используемых в производстве сырья и материалов осуществляется одним из методов оценки:

1) по стоимости единицы запаса;

2) средней стоимости;

3) стоимости первых во времени приобретений (ФИФО);

4) стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах: заработная плата, надбавки, компенсации, премии и единовременные поощрительные начисления.