Налог на прибыль организаций

Для определения суммы начисленной амортизации применяются четко установленные законодательством определения и нормы. Так, амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекту основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Срок полезного использования данного имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 000 руб.

Расчет амортизации производиться исходя из первоначальной стоимости основного средства. Она определяется как сумма всех расходов, связанных с приобретением и вводом в эксплуатацию.

Пример 3. организация оплатила поставщику стоимость станка в сумме 50 тыс. руб. Доставка производилась собственным транспортом: транспортные расходы составили 2,5 тыс. руб., командировочные расходы лиц, осуществляющих доставку станка от покупателя, - 2 тыс. руб. Произведен монтаж: расходы на материалы составили 3 тыс. руб., заработная плата работников, осуществляющих монтаж, - 10 тыс. руб., начисленный единый социальный налог - 2,6 тыс. руб. Исходя из перечисленных расходов первоначальная стоимость станка составит 70,1 тыс. руб.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов или по иным аналогичным основаниям.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Законодательством определено 10 амортизационных групп. Каждой группе соответствует имущество со сроком полезного использования, относящегося к временному периоду этой группы. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно в соответствии с требованиями Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 (ред. от 24.02.2009 г.), которая включает амортизационные группы.

По нематериальным активам сроки полезного использования устанавливаются в соответствии со сроками действия патентов или свидетельства, а также учитывая другие возможные ограничения, касающиеся объектов интеллектуальной собственности. В случае если невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности самого налогоплательщика.

С 1 января 2002 г. организации имеют право выбрать для начисления амортизации в налоговой учете один из двух методов: линейный или нелинейный. Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно. Начисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Применение линейного метода подразумевает использование следующей формулы определения нормы амортизации:

К = (1: N) x 100%, (1)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пользующийся линейным методом бухгалтер выводит сумму начислений за один месяц амортизации как произведение первоначальной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации. Сумма начисленной амортизации за месяц будет одинаковой в течение всего срока полезного использования имущества.